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包裝物押金出借出租逾期的處理

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。納稅人銷售貨物時(shí)使用包裝物的,由于包裝物的使用方式不同,會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。企業(yè)銷售貨物向?qū)Ψ绞杖“b物押金,目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物,以便周轉(zhuǎn)使用。今天東才會(huì)計(jì)給大家介紹其中出租、出借、逾期的財(cái)稅處理方式。

【政策規(guī)定】

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定:

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函〔2004〕827號(hào))規(guī)定:

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物使用期限長(zhǎng)短,超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。

3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào))規(guī)定,包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限,對(duì)收取1年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限。

一、出租

【案例1】東方公司從倉(cāng)庫(kù)中發(fā)出新包裝物一批(隨同出售的產(chǎn)品),出租給供貨單位,包裝物成本為8 000元,收到租金700元。

借:包裝物——出租包裝物? ? ? ? ? 8 000

貸:包裝物——庫(kù)存包裝物? ? ? ? ?  ? ? 8 000

同時(shí),收到租金:

借:庫(kù)存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ?700

貸:其他業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? 598.29

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)101.71

二、出借

【案例2】東方公司出借包裝物一批,收到包裝物押金2 000元,收到押金時(shí):

借:銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? 2 000

貸:其他應(yīng)付款? ? ? ? ?  ? ? ?2 000

如果出借包裝物在未超過一年之內(nèi)償還,償還時(shí)記:

借:其他應(yīng)付款? ? ? ? ? ? ?2 000

貸:銀行存款? ? ? ? ? ? ? ?  ?2 000

三、逾期

【案例3】接上例,如果收取的押金已不再退還或超過一年仍未歸還的,應(yīng)作如下處理:

借:其他應(yīng)付款? ? ? ? ? ? 2000

貸:其他業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? 1 709.4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)290.6

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