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股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)分錄？怎么交稅？
1136股權(quán)轉(zhuǎn)讓分錄處理： ? 根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議入賬： 借：實(shí)收資本——原股東 貸：實(shí)收資本——新股東 通過(guò)公司賬戶，新股東交款時(shí)： 借：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金) 貸：其他應(yīng)付款——代收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 ...
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一、商品流通企業(yè)盈利特點(diǎn)
二、商品流通企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
一、商品流通企業(yè)盈利特點(diǎn)
商品流通企業(yè)是指所有獨(dú)立從事商品流通活動(dòng)的企業(yè)單位。以商品進(jìn)銷差價(jià)為主要盈利方式。是通過(guò)低價(jià)格購(gòu)進(jìn)商品、高價(jià)格出售商品的方式實(shí)現(xiàn)商品進(jìn)銷差價(jià)，以此彌補(bǔ)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用和支出，獲得利潤(rùn)的企業(yè)。
我國(guó)的商品流通企業(yè)包括：商業(yè)、糧食、物資、供銷、外貿(mào)、醫(yī)藥商業(yè)、石油商業(yè)、煙草商業(yè)、圖書(shū)發(fā)行以及從事其他商品流通的企業(yè)。
商品流通企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)：
一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品購(gòu)銷；
二是商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有較大的比例，是企業(yè)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)；
三是企業(yè)營(yíng)運(yùn)中資金活動(dòng)的軌跡?！柏泿拧唐贰泿拧?。
商業(yè)流通企業(yè)的盈利特點(diǎn)：
（一）擴(kuò)大進(jìn)銷差價(jià)
集中采購(gòu)，外加一定的倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)群?jiǎn)單的附加服務(wù)，可以獲取進(jìn)價(jià)和銷價(jià)的進(jìn)銷差價(jià)。這是各流通企業(yè)盈利的基礎(chǔ)。
（二）收取渠道費(fèi)用
例如新商品進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、購(gòu)貨折扣、物流費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、節(jié)慶贊助費(fèi)、新店贊助費(fèi)、促銷費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)等等。
（三）連鎖經(jīng)營(yíng)
主要的形式有直營(yíng)連鎖、自由連鎖和特許連鎖。
（四）分銷服務(wù)
二、商品流通企業(yè)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
（一）貨幣資金管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)
（二）存貨管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)
（三）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)
商業(yè)流通企業(yè)模式打通了資金流、物流和信息流，實(shí)現(xiàn)了三者的有效結(jié)合。商業(yè)模式的創(chuàng)新必然影響企業(yè)的資金管理模式，進(jìn)而通過(guò)資金運(yùn)籌、供應(yīng)鏈管理等影響零售企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而商業(yè)流通企業(yè)最顯著的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是資金管理、存貨管理、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理等問(wèn)題。
貨幣資金管理
（一）貨幣資金管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)
案例分析如何發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理的問(wèn)題
案例
企業(yè)賬上現(xiàn)金過(guò)多
某大型商超賬上現(xiàn)金列支180多萬(wàn)元，實(shí)際盤(pán)點(diǎn)2萬(wàn)不到。
案例
企業(yè)出納人員擔(dān)負(fù)資金收付的職能及經(jīng)辦所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單
某企業(yè)會(huì)計(jì)人員王某，在2010年到2018年的八年期間里，偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣4000余萬(wàn)元。
王某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長(zhǎng)達(dá)八年都沒(méi)有引起過(guò)懷疑。
2019年春節(jié)剛過(guò)，該單位新來(lái)的一名大學(xué)生上班伊始便到定點(diǎn)銀行拿對(duì)賬單，以往這一工作由會(huì)計(jì)王某負(fù)責(zé)。一筆金額為150萬(wàn)的支出引起了這名大學(xué)生注意，在其印象里他沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)此項(xiàng)開(kāi)支。這個(gè)初入社會(huì)的大學(xué)生找到王某刨根問(wèn)底，這樁涉案金額超過(guò)4000余萬(wàn)元的大案也因此浮出水面。
案例
挪用公款
2020年上半年某商超單位財(cái)務(wù)科原科長(zhǎng)王某和副科長(zhǎng)周某，因涉嫌貪污、挪用公款在市一中院出庭受審，涉案金額超過(guò)百萬(wàn)。
起訴書(shū)顯示，2018年6、7月，兩人擅自將公司賬戶中的70萬(wàn)公款轉(zhuǎn)出，用于購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品。隨后，又將這筆資金轉(zhuǎn)入兩人私設(shè)的賬戶內(nèi)，并將資金平賬后非法占有；2018年12月，兩人又直接將公司的46萬(wàn)公款和55萬(wàn)公款轉(zhuǎn)入私設(shè)賬戶并平賬。
案例
偷蓋公司銀行印鑒和法人章
某商超上市公司出納王某，采取偷蓋公司銀行印鑒和法人章，使用作廢的、沒(méi)有登記的現(xiàn)金支票等方法，在近五年期間先后挪用500多萬(wàn)元用于炒股。給單位造成重大損失。
分析企業(yè)資金管控的四個(gè)目標(biāo)
1. 貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)資金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。
2. 貨幣資金的完整性。確保企業(yè)收到的貨幣全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為。
3. 貨幣資金的合法性。貨幣資金取得、使用符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求，手續(xù)齊備。
4. 貨幣資金的效益性。通過(guò)合理調(diào)度貨幣資金，在滿足企業(yè)營(yíng)運(yùn)需求基礎(chǔ)上，發(fā)揮資金的最大效益。
貨幣資金管控的關(guān)鍵控制措施
貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企事業(yè)單位的貨幣資金遭挪用、貪污和詐騙等案例可以說(shuō)屢見(jiàn)報(bào)端，而這些案例的發(fā)生往往與單位貨幣資金存在內(nèi)控漏洞直接相關(guān)。
在建立和實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化以下方面的關(guān)鍵控制措施：
職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；
現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開(kāi)立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；
與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。
資金支付的常見(jiàn)漏洞分析及必要審核要點(diǎn)
資金支付審批漏洞有:
未清晰設(shè)置支付權(quán)限；
缺乏臨時(shí)授權(quán)，導(dǎo)致崗位人員離崗時(shí)無(wú)法正常辦理支付；
資金支付相關(guān)審核/審批環(huán)節(jié)欠缺；
資金支付審核審批先后順序不合理；
未建立簽字人員樣本表用于核對(duì)簽字。
企業(yè)資金支付通常要包括以下環(huán)節(jié)：
支付申請(qǐng)。公司有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)。注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。
支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。
支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。
辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
資金收取的常見(jiàn)漏洞分析及必要審核要點(diǎn)
資金收取審批漏洞有：
銷售流程不相容職責(zé)未有效分離
缺乏信用管理或信用管理不嚴(yán)
銷售價(jià)格管理不當(dāng)
企業(yè)資金收取通常要審核以下要點(diǎn):
取得的各項(xiàng)收入，原則上都應(yīng)簽訂合同或協(xié)議，并確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
無(wú)法簽訂合同的收入，相關(guān)部門(mén)的經(jīng)辦人、部門(mén)經(jīng)理，應(yīng)寫(xiě)明收入的性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)、金額并簽字確認(rèn)，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部據(jù)此確認(rèn)收入。
各公司財(cái)務(wù)部門(mén)在收到經(jīng)管部門(mén)或?qū)Ψ街苯咏粊?lái)的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)與有關(guān)的合同或協(xié)議對(duì)照，核對(duì)無(wú)誤后填制收款憑證，并及時(shí)入賬。
資金管理原則：
量入為出、整體平衡，
按時(shí)編制、嚴(yán)格執(zhí)行，
實(shí)事求是、不虛報(bào)。
（二）存貨管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)
1. 何為商品流通企業(yè)存貨
商品流通主要通過(guò)商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和存儲(chǔ)行為實(shí)現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到消費(fèi)環(huán)節(jié)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值補(bǔ)償，最大限度地滿足消費(fèi)者的不同需要，因此，商品流通成為連接生產(chǎn)和消費(fèi)的紐帶。及時(shí)、有效地組織商品流動(dòng)業(yè)務(wù)，縮短商品流通時(shí)間，降低流通費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化成為商品流通企業(yè)組織商品流通業(yè)務(wù)的主要目標(biāo)。
商品流通企業(yè)是指組織商品購(gòu)銷活動(dòng)的、自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。商品的流通企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是組織商品流通，即商品的購(gòu)進(jìn)、銷售、調(diào)撥和儲(chǔ)存，將社會(huì)產(chǎn)品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域，以促進(jìn)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展和滿足人民生活的需要，從而實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值并獲得盈利。與工業(yè)企業(yè)相比，商品流通企業(yè)的主要特點(diǎn)是，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要包括供應(yīng)過(guò)程與銷售過(guò)程，沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程。
存貨管理
存貨是指：在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料。
耗用：原材料/在途物資（主要材料、輔助材料、包裝材料、燃料、外購(gòu)半成品等）
周轉(zhuǎn)材料——包裝物、低值易耗品
在產(chǎn)品：生產(chǎn)成本/委托加工物資——在產(chǎn)品、半成品
出售：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品、商品
發(fā)出商品/委托代銷商品（發(fā)出未確認(rèn)銷售）
2. 存貨成本的處理思路：
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。
已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。建議記在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。
對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。
案例
A公司為商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人），采用實(shí)際成本核算材料成本。2022年7月1日，購(gòu)入某材料102件，每件買(mǎi)價(jià)為1 00元 ，發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元 ，保險(xiǎn)費(fèi)為100元，裝卸費(fèi)200元。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)耗損了2件，屬于合理?yè)p耗。則該批材料的單位成本為每件（ ）元。（以上金額均為不含稅金額）
【解析】甲公司屬于一般納稅人，增值稅是可以抵扣的，不要納入成本。總成本=102件*100元+運(yùn)費(fèi)500+裝卸費(fèi)200+保險(xiǎn)100=11000材料的單位成本= 總成本11000元/現(xiàn)實(shí)際存有件數(shù)（原購(gòu)入102件-損耗2件）=110元/件
3. 商品流通企業(yè)存貨的意義
存貨是由生產(chǎn)的過(guò)程性所決定的，所以不可能生產(chǎn)出來(lái)迅速就能夠轉(zhuǎn)移到客戶那邊去；從采購(gòu)，到組織生產(chǎn)，到完成包裝，到運(yùn)輸，驗(yàn)收等等都需要時(shí)間。
存貨不僅反映了生產(chǎn)過(guò)程的效率，還體現(xiàn)了內(nèi)部管理水平，以及主客觀方面的原因。
存貨管理的業(yè)務(wù)流程
企業(yè)的存貨管理主要涉及三個(gè)階段：采購(gòu)—存儲(chǔ)—領(lǐng)用。
存貨管理的意義
（1）有利于滿足市場(chǎng)需求，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（2）有利于實(shí)現(xiàn)供產(chǎn)銷結(jié)合，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行。
（3）有利于減少存貨資金的占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
（4）有利于降低平均資金占用水平，提高企業(yè)獲利能力。
4. 存貨涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略
存貨作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的存在勢(shì)必占用大量的流動(dòng)資金。一般情況下，存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因此，一個(gè)企業(yè)若要保持較高的盈利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下，企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過(guò)實(shí)施正確的存貨管理方法，來(lái)降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（1）增值稅稅負(fù)率異常
①“存貨扣稅比”計(jì)算辦法及各指標(biāo)的含義
存貨扣稅比=本期存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額÷用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購(gòu)進(jìn)的成本推算額。
存貨類進(jìn)項(xiàng)稅額=本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-固定資產(chǎn)扣稅額-運(yùn)費(fèi)扣稅額。
②進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣PK不可以抵扣要熟知
如果是管理不善導(dǎo)致的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。如果是自然災(zāi)害導(dǎo)致的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。
非正常損失批準(zhǔn)之前賬務(wù)處理：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
批準(zhǔn)之后賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出
其他應(yīng)收款
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅原則如下：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；取得虛開(kāi)的專用發(fā)票和其他抵扣憑證不能抵扣進(jìn)項(xiàng)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)等做轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額處理。
涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如下：①存貨扣稅比異常；②通行費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等普票抵扣異常；③農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的98%，其他企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品抵扣超過(guò)總進(jìn)項(xiàng)的10%。
案例
甲公司屬增值稅一般納稅人，銷售貨物適用13%的增值稅稅率。2022年甲公司購(gòu)入一批生產(chǎn)用原材料，該批原材料不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為13萬(wàn)元。后來(lái)該批原材料由于管理不善變質(zhì)導(dǎo)致無(wú)法使用，甲企業(yè)對(duì)其進(jìn)行清理后作價(jià)出售，取得變價(jià)收入10萬(wàn)元，
（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 113
貸：原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13
（2）取得變價(jià)收入時(shí)
借：銀行存款 10
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 8.85
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.15
（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益
借：營(yíng)業(yè)外支出 104.15
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 104.15
（2）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題
①發(fā)票的開(kāi)具
指標(biāo)值=一般納稅人專票本月使用量-一般納稅人專票上月使用量
預(yù)警：納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票超過(guò)上月商業(yè)120％（含）以上。
關(guān)注重點(diǎn)：合同；存貨類、貨幣資金類及應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目。
防止虛開(kāi)后突然注銷以及走逃。
②發(fā)票的關(guān)聯(lián)性
指標(biāo)：企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票的行業(yè)相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性。
例如：大量購(gòu)進(jìn)紙張，大量開(kāi)具勞保用品發(fā)票，都將會(huì)被大數(shù)據(jù)分析預(yù)警。
例如：某成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務(wù)稅收分類編碼的油品可開(kāi)具成品油發(fā)票的總金額為1 000萬(wàn)元，而該企業(yè)所取得的成品油專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)對(duì)應(yīng)的此編碼的油品總金額為500萬(wàn)元。
案例
北京市某商貿(mào)企業(yè)存在以下情形：購(gòu)進(jìn)9%稅率貨物占全部進(jìn)項(xiàng)的比例超過(guò)50%以上，銷售13%稅率貨物占全部銷售收入比例超過(guò)50%以上。企業(yè)購(gòu)銷品種上就存在明顯的不匹配現(xiàn)象，經(jīng)查明該企業(yè)存在利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)委托加工業(yè)務(wù)（或虛擬委托加工）來(lái)銷售13%稅率的貨物，以達(dá)到虛抵進(jìn)項(xiàng)少繳稅款或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的目的。
（3）存貨賬實(shí)不符
賬面>實(shí)際庫(kù)存
賬面<實(shí)際庫(kù)存
線索：未開(kāi)票收入不入賬、兩套賬、管控不嚴(yán)等等。
存貨的管理風(fēng)險(xiǎn)：
一是物理形態(tài)的被損毀
二是經(jīng)濟(jì)價(jià)值的損失
形成存貨管理風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)主要因素有：
①經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)
②市場(chǎng)的季節(jié)性變化
一般來(lái)說(shuō)，銷售會(huì)有季節(jié)性變化。而企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)往往傾向于全年均衡生產(chǎn)，以充分利用設(shè)備和人工。因此，企業(yè)常會(huì)在銷售旺季存貨不足，而在銷售淡季存貨過(guò)剩。
③市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)會(huì)對(duì)企業(yè)的存貨管理造成壓力。在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝的一方多賣(mài)出產(chǎn)品，實(shí)際是靠犧牲別的企業(yè)的利益加快自己的存貨周轉(zhuǎn)。失敗的一方，不但蒙受價(jià)格下降的損失，還受到銷量減少的打擊，存貨積壓使得資金流轉(zhuǎn)嚴(yán)重失衡。
④通貨膨脹
通貨膨脹會(huì)使原材料價(jià)格上升，保持存貨所需的資金增加。與此同時(shí)，企業(yè)若不降低成本，就難以應(yīng)對(duì)通貨膨脹造成的財(cái)務(wù)困難，遭遇現(xiàn)金短缺的危機(jī)。這二者之間的矛盾勢(shì)必加劇存貨管理的風(fēng)險(xiǎn)。
案例
門(mén)面?zhèn)}庫(kù)起火，損失數(shù)十萬(wàn)
貴陽(yáng)市某門(mén)面2019年11月19日失火，遭遇火災(zāi)的門(mén)面是一間倉(cāng)庫(kù)。發(fā)生火災(zāi)時(shí)，小區(qū)保安給倉(cāng)庫(kù)店主打電話，告知他存放貨物的倉(cāng)庫(kù)著火了。倉(cāng)庫(kù)租了有一個(gè)多月，主要存放鎖具、五金件及燈具。待貨主趕到現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，火勢(shì)已經(jīng)蔓延開(kāi)來(lái)。倉(cāng)庫(kù)里存放的貨物，已經(jīng)無(wú)法搶救?；饎?shì)被撲滅后，整個(gè)倉(cāng)庫(kù)的貨物幾乎都被燒毀，損失估計(jì)超過(guò)30萬(wàn)元。
案例
倉(cāng)庫(kù)遭水災(zāi)，損失更達(dá)千萬(wàn)
2019年6月13日，昆明市福保文化城發(fā)生水災(zāi)，原本用來(lái)堆貨的倉(cāng)庫(kù)已經(jīng)成了一片"汪洋"。倉(cāng)庫(kù)里的家裝配件外觀上看起來(lái)沒(méi)有影響，但是因?yàn)榕葸^(guò)水，大部分都生了銹，再也不能用；另外還有紙張、卷筒紙，水浸泡以后也全都報(bào)廢；加工茶葉包裝紙、包裝盒，這次淹水，不僅紙張用不了，就連設(shè)備也壞了，預(yù)計(jì)整個(gè)倉(cāng)庫(kù)的損失大概在1000萬(wàn)左右。
上述存貨意外毀損事件時(shí)有發(fā)生，火災(zāi)、水災(zāi)等突發(fā)事件可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大危害，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除采取安全措施外，應(yīng)盡可能降低存貨的持有量，以降低存貨毀損風(fēng)險(xiǎn)。
總體解決辦法：
①確定被查單位存貨的真實(shí)性和完整性以及所有權(quán)歸屬。盤(pán)點(diǎn)是存貨的核心，必須保證盤(pán)點(diǎn)履行嚴(yán)格的程序，檢查人員必須現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，必要時(shí)要親自過(guò)數(shù)復(fù)核，檢查人員還要在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中關(guān)注存貨質(zhì)量問(wèn)題，老、舊、腐爛、變質(zhì)、積壓的存貨要做重新認(rèn)定，對(duì)于無(wú)法盤(pán)點(diǎn)的存貨要采用函證和查閱相關(guān)文件、記錄加以確認(rèn)。
②采用抽樣方法，抽取部分定貨單作為樣本，審核定貨單樣本是否附有合法合規(guī)的原始憑證，如請(qǐng)購(gòu)單、其他批準(zhǔn)文件、供應(yīng)商發(fā)票，并根據(jù)現(xiàn)金日記賬追查購(gòu)貨發(fā)票，以驗(yàn)證購(gòu)貨交易的真實(shí)性，通過(guò)日記賬、有關(guān)存貨明細(xì)賬、總分類賬之間的核對(duì)驗(yàn)證存貨數(shù)量和金額是否相符。分析程序是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，進(jìn)行分析對(duì)比、分析各年數(shù)據(jù)的變化、變化幅度，從而找出變化原因是否正常，為細(xì)節(jié)性測(cè)試提供正確的方向。
存貨管理風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施：
（1）建立完善的存貨管理系統(tǒng)
①存貨采購(gòu)管理
按照存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)計(jì)劃，嚴(yán)格執(zhí)行存貨采購(gòu)的審批手續(xù)和流程 。由采購(gòu)部門(mén)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和材料請(qǐng)購(gòu)單編制存貨采購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)負(fù)責(zé)人審核采購(gòu)目錄后報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。
②存貨倉(cāng)儲(chǔ)管理
存貨驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立于采購(gòu)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)的專門(mén)驗(yàn)收部門(mén)，保證存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種、規(guī)格符合合同要求，經(jīng)驗(yàn)收合格方能辦理入庫(kù)。存貨入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門(mén)承付貨款。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)審核合同的簽訂是否符合規(guī)定，驗(yàn)收單、入庫(kù)單是否真實(shí)可靠，購(gòu)貨發(fā)票是否合法，是否與合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付款通知單的品名、數(shù)量和價(jià)格相符。審核無(wú)誤并留存相關(guān)票據(jù)后，辦理付款手續(xù)，進(jìn)行存貨采購(gòu)支付結(jié)算。存貨出庫(kù)時(shí)，應(yīng)保證手續(xù)齊全，單據(jù)無(wú)誤。
③存貨領(lǐng)用管理
存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，并經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審批簽字。倉(cāng)庫(kù)管理員發(fā)貨后應(yīng)及時(shí)登記臺(tái)賬，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)發(fā)料匯總表按用途匯總分配，分?jǐn)偛牧铣杀静町悾怯浻嘘P(guān)賬務(wù)。內(nèi)部稽核人員應(yīng)審核領(lǐng)料單，核對(duì)收發(fā)憑證和存貨臺(tái)賬，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額， 查看保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的日常核算是否準(zhǔn)確，各部門(mén)的數(shù)據(jù)是否相符，有無(wú)違反規(guī)定程序和舞弊行為；還要對(duì)存貨領(lǐng)用的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證存貨安全。
④存貨盤(pán)存管理
財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)要對(duì)存貨的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和庫(kù)存進(jìn)行日常核算，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)登記存貨卡片，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)匯總采購(gòu)部門(mén)送交的收料單及生產(chǎn)部門(mén)送交的領(lǐng)料單，登記存貨明細(xì)分類賬及總賬，定期與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)。
⑤運(yùn)用供應(yīng)鏈管理
供應(yīng)鏈管理可以降低存貨采購(gòu)成本和訂單管理成本，節(jié)約采購(gòu)人員的工資，可以最低限度地控制存貨水平，可以減少交易成本及經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，擴(kuò)大銷售額，提高企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率，為實(shí)施價(jià)廉物美的銷售策略提供保證。
商貿(mào)公司生活用品庫(kù)存物品的ABC分類
|
類別
|
庫(kù)存商品
|
銷售價(jià)值（萬(wàn)元）
|
銷售價(jià)值百分比
|
占總庫(kù)存比例
|
|
A
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3種
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5625
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97
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|
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B
|
4種
|
116
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2
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|
|
C
|
19種
|
58
|
1
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A類產(chǎn)品的庫(kù)存管理方案如下：
安全庫(kù)存=下一個(gè)月預(yù)測(cè)銷量的1/3
當(dāng)實(shí)際的存貨數(shù)量+在途產(chǎn)品數(shù)量=下兩個(gè)月的銷售預(yù)測(cè)數(shù)量+安全庫(kù)存
B類產(chǎn)品的庫(kù)存管理，采用周期性檢查策略。每個(gè)月檢查庫(kù)存并訂貨一次，目標(biāo)是每月檢查時(shí)應(yīng)有以后兩個(gè)月的銷售數(shù)量在庫(kù)里(其中一個(gè)月的用量視為安全庫(kù)存)，另外在途還有一個(gè)月的預(yù)測(cè)量。每月訂貨時(shí)，再根據(jù)當(dāng)時(shí)剩余的實(shí)際對(duì)于庫(kù)存數(shù)量，決定需訂貨的數(shù)量，這樣就會(huì)使B類產(chǎn)品的庫(kù)存周轉(zhuǎn)率低于A類。
對(duì)于C類產(chǎn)品，采用了定量訂貨的方法。根據(jù)歷史銷售數(shù)據(jù)，得到產(chǎn)品的半年銷售量，為該種產(chǎn)品的最高庫(kù)存量，并將其兩個(gè)月的銷售量作為最低庫(kù)存。一旦庫(kù)存達(dá)到最低庫(kù)存時(shí)，就訂貨，將其補(bǔ)充到最低庫(kù)存量。這種方法比前兩種更省時(shí)間，但是庫(kù)存周轉(zhuǎn)率更低。
（4）賬面庫(kù)存過(guò)大
增加納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)：存貨過(guò)大容易導(dǎo)致企業(yè)報(bào)稅數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，存在虛報(bào)、隱瞞、逃避等情況，從而增加企業(yè)的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
減少資產(chǎn)的流動(dòng)性：存貨過(guò)大會(huì)占用企業(yè)的資金和資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)性下降，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
增加資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)：存貨過(guò)多容易導(dǎo)致商品積壓，從而增加產(chǎn)品降價(jià)、滯銷等風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
未確認(rèn)不開(kāi)票收入導(dǎo)致賬面庫(kù)存大
購(gòu)進(jìn)虛開(kāi)發(fā)票導(dǎo)致賬面庫(kù)存大
一是已經(jīng)銷售，但購(gòu)貨方未及時(shí)提貨
二是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致庫(kù)存過(guò)小
庫(kù)存一直都是稅務(wù)局重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部管理重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，存貨過(guò)大，占用企業(yè)資金較多，企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)受到影響，應(yīng)該加快存貨周轉(zhuǎn)率，減少存貨積壓，保證現(xiàn)金流的順暢，企業(yè)才能較好的經(jīng)營(yíng)下去。
案例
某納稅人A，以預(yù)收貨款銷售方式對(duì)外賣(mài)出4000件商品，商品已發(fā)出，但A企業(yè)當(dāng)期未確認(rèn)收入、未開(kāi)票，也沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存。那么A企業(yè)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？
某納稅人B，2018年底進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，2019年底進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，2020年底進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。可以看出該企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)貨物處于遞增狀態(tài)。但是，該企業(yè)銷項(xiàng)稅額卻年年維持在50萬(wàn)元~60萬(wàn)元左右，近三年無(wú)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)，且該企業(yè)存貨無(wú)較大變化。那么，該企業(yè)又存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？
（三）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)
分析企業(yè)往來(lái)賬管理的常見(jiàn)漏洞
應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)人催收，應(yīng)付款項(xiàng)更無(wú)人自覺(jué)支付
公司平時(shí)不核對(duì)“往來(lái)賬”，或者很少對(duì)賬
往來(lái)賬記賬方法不合理
對(duì)已銷賬的往來(lái)款管理不善
往來(lái)賬款不定期清理
利用往來(lái)賬款調(diào)節(jié)利潤(rùn)
出租出借賬戶或?yàn)樗颂兹‖F(xiàn)金
應(yīng)收賬款管理
應(yīng)收賬款，是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過(guò)程中，因銷售產(chǎn)品、服務(wù)、勞務(wù)等，應(yīng)向?qū)Ψ絾挝皇杖〉幕乜睿ǘ惤?、買(mǎi)方墊付的代購(gòu)費(fèi)等。
某商超給A公司送了生活用品20萬(wàn)元，答應(yīng)2018年3月付款，到現(xiàn)在2020年7月了還是不知道什么時(shí)候能拿到貨款。該企業(yè)類似追不上款的業(yè)務(wù)有很多，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大。
案例
A燃?xì)獗碛邢薰九c一家剛開(kāi)業(yè)不久的經(jīng)銷商簽訂了一個(gè)40萬(wàn)的合同，洽談的時(shí)候雙方同意提貨時(shí)支付10萬(wàn)，剩下的貨款分三個(gè)月每月支付10萬(wàn)，可合同上只寫(xiě)了提貨時(shí)付貨款10萬(wàn)，剩余貨款分三個(gè)月支付，沒(méi)有明確是每月支付10萬(wàn)，由于經(jīng)銷商的規(guī)模不大，又涉足這個(gè)行業(yè)不久，銷售情況很差，在三個(gè)月到期前一直不付款，直到三個(gè)月到期時(shí)才付清，這樣大大減小了A燃?xì)獗碛邢薰镜馁Y金流動(dòng)率，直接影響了企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。
應(yīng)收賬款清理
加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策
（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前控制和管理~壓縮應(yīng)收賬款發(fā)生的額度與頻率
（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中控制和管理~采取財(cái)務(wù)與法律有效結(jié)合，加強(qiáng)日常監(jiān)督和管理
（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后控制和管理~建立定期和客戶對(duì)賬制度+針對(duì)不同的客戶關(guān)系，采取不同的催款政策
應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品、服務(wù)、勞務(wù)等應(yīng)支付的款項(xiàng)，是買(mǎi)賣(mài)雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中取得貨物和支付款項(xiàng)時(shí)間上的不一致產(chǎn)生的概念。
應(yīng)付賬款清理
企業(yè)無(wú)法聯(lián)系，經(jīng)營(yíng)地址、聯(lián)系人
企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照已被注銷、吊銷等
對(duì)方明確放棄該筆應(yīng)付款項(xiàng)
建立供應(yīng)商分類管理體系
供應(yīng)商分類法
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